Caso os valores correspondentes não tenham sido adequadamente ajustados e não tenham sido feitas as divulgações apropriadas, o auditor deve expressar uma Opinião com Ressalva ou uma Opinião Adversa no seu relatório sobre as demonstrações contábeis do período corrente.

O auditor deve evidenciar no seu relatório do período corrente, com clareza, o motivo que originou a Ressalva ou a Opinião Adversa.

O auditor deve omitir-se em relação ao assunto, pois a responsabilidade pelo relatório do exercício anterior, apresentado de forma comparativa, é exclusiva do auditor independente que o emitiu.

As demonstrações contábeis anteriores que continham as distorções não foram alteradas e não aconteceu a reemissão de relatório do auditor independente, porém os valores correspondentes foram adequadamente retificados e foram feitas as divulgações apropriadas nas demonstrações do exercício corrente e, por isso, o auditor optou pela inclusão de Parágrafo de Ênfase no seu relatório.