3. Salvo declaração expressa em contrário, constante do parecer, entende-se que o auditor independente considera inadequadas e insuficientes, para a total compreensão por parte dos usuários, as informações divulgadas nas demonstrações contábeis, tanto em termos de conteúdo quanto de forma.

Nos casos de primeira auditoria de uma entidade que divulgue, para fins de comparação, os valores relativos ao exercício anterior, o auditor deve, no parágrafo referente à identificação das demonstrações contábeis examinadas, fazer menção exclusiva ao exercício examinado e destacar, em parágrafo específico, o fato de que as demonstrações contábeis do exercício anterior não foram examinadas por auditores independentes, expressando a abstenção de opinião sobre elas.

Se um auditor for contratado após o encerramento do exercício e não conseguir firmar opinião acerca da existência física de estoques, deverá sempre ser aplicado o parecer com abstenção de opinião.

As despesas necessárias à administração e ao controle dos investimentos poderão ser custeadas pelo programa de investimentos, impedindo-se, no entanto, a transferência interprogramas.

Para que se possa evidenciar de fato o montante necessário à gestão administrativa da entidade, tirar conclusões e avaliações, e traçar objetivos e metas, as EFPPs deverão apropriar, mensalmente, todos os seus custos administrativos com base no princípio contábil da competência de exercício.

Caso a entidade possua valores registrados no ativo permanente, que é uma aplicação típica do programa administrativo, ela deverá obrigatoriamente possuir, no seu passivo, na rubrica fundo administrativo previdencial e(ou) assistencial, valor, no mínimo, equivalente ao registrado naquele ativo.

As despesas administrativas comuns a todos os programas deverão ser apropriadas de forma direta e objetiva, impedindo-se o rateio, entre a administração previdencial, a administração assistencial e a administração dos investimentos, a fim de destacar o real custo de cada programa.

Na existência de resultado devedor no programa administrativo, a entidade não poderá utilizar-se de saldo credor do fundo administrativo previdencial ou assistencial.

A liquidação dos empréstimos existentes no passivo circulante com as disponibilidades levaria a uma redução simultânea dos totais de ativo e passivo, sem alterar, nesse momento, o valor de patrimônio líquido da companhia.

Os dividendos constantes do passivo do balanço acima apresentado devem corresponder ao saldo a pagar, já contemplado o do exercício em consideração, pois a administração da companhia deve preparar o balanço com o registro desses dividendos no pressuposto de sua aprovação pela assembléia geral.